當(dāng)虛開騙稅遇上實(shí)打風(fēng)暴
2017-10-20
“某企業(yè)‘吃’黃金‘吐’鋼材”“又查處出口騙稅重大案件”……近來(lái)，有關(guān)不法分子虛開增值稅發(fā)票的報(bào)道在全國(guó)各地陡然增加，相關(guān)犯罪似呈高發(fā)態(tài)勢(shì)。事實(shí)也的確如此。記者從天津國(guó)稅局獲悉，去年本市查結(jié)虛開發(fā)票涉及金額超過(guò)114億元，今年上半年查結(jié)定性虛開增值稅專票涉及金額逾19億元。虛開發(fā)票案件為何忽然多了？不法分子主要玩哪些貓膩兒？據(jù)說(shuō)虛開1萬(wàn)元就可以入刑是真的嗎？一般如何定罪？增值稅在財(cái)政收入中占比相當(dāng)高，因此，這個(gè)貌似很專業(yè)的話題，其實(shí)跟咱們每個(gè)人都有千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。
虛開增值稅發(fā)票罪
虛開增值稅發(fā)票罪是指虛開增值稅專用發(fā)票，或虛開用于騙取出口退稅抵扣稅款的其他發(fā)票的行為。參照1996年10月17日最高法的相關(guān)規(guī)定，具有下列行為之一的，即屬虛開：（1）沒有貨物購(gòu)銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)，而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具；（2）有貨物購(gòu)銷或者提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)，但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)；（3）進(jìn)行實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但他人為自己代開其余的、對(duì)不能反映納稅情況的有關(guān)內(nèi)容作虛假填寫。
上半年查結(jié)虛開專票涉及金額19.24億元
記者從國(guó)稅局獲悉，天津國(guó)稅對(duì)涉票違法犯罪始終保持高壓態(tài)勢(shì)，采取一系列措施有效遏制虛開騙稅高發(fā)勢(shì)頭。從全市范圍內(nèi)來(lái)看，2016年市國(guó)稅局組織全市國(guó)稅系統(tǒng)各級(jí)稽查部門共計(jì)檢查涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票企業(yè)342戶，查結(jié)定性虛開增值稅專用發(fā)票企業(yè)196戶，涉及發(fā)票57084份，涉及金額114.31億元，涉及稅額18.83億元。
今年上半年，市國(guó)稅又啟動(dòng)了五個(gè)專項(xiàng)行動(dòng)：打擊虛開增值稅專用發(fā)票專項(xiàng)行動(dòng)、醫(yī)藥批發(fā)行業(yè)稅收專項(xiàng)整治、地?zé)捫袠I(yè)專項(xiàng)檢查、廢舊物資回收行業(yè)專項(xiàng)整治和小規(guī)模納稅人虛開增值稅普通發(fā)票專項(xiàng)整治，檢查涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票企業(yè)458戶，查結(jié)定性虛開增值稅專用發(fā)票企業(yè)106戶，涉及發(fā)票19040份，涉及金額19.24億元，涉及稅額3.25億元。
2016年以來(lái)，在公安、海關(guān)等部門協(xié)助下，國(guó)稅系統(tǒng)打擊騙取出口退稅（出口退稅退的是增值稅）工作也取得了階段性成果，有效查處了一批案件，挽回國(guó)家稅款損失6476.51萬(wàn)元。
識(shí)破伎倆虛開如何套利
在揭秘不法分子虛開騙稅的伎倆之前，不少人或許想知道虛開增值稅發(fā)票是如何套利的。而如果您識(shí)得增值稅的“廬山真面目”，這個(gè)問(wèn)題也就迎刃而解了。
在知識(shí)平臺(tái)知乎上，一位從事“投融資與初創(chuàng)企業(yè)法律服務(wù)”的專業(yè)人士司諾對(duì)增值稅給出了通俗的回答，得到多人點(diǎn)贊。他是這樣講的：假設(shè)你和你的上家都是增值稅納稅人，你們的稅率都是17%。如果你進(jìn)貨花了117元，這筆錢其實(shí)是由兩部分構(gòu)成的：
100元（你進(jìn)貨時(shí)的不含稅價(jià)格）+17元（你上家已交的稅），你進(jìn)貨時(shí)從上家那里拿到的增值稅發(fā)票可以抵扣這17元。
如果你賣貨時(shí)從下家手里收到了234元，那這也是由兩部分構(gòu)成的：200元（你賣貨時(shí)的不含稅價(jià)格）+34元（增值稅部分）。再具體一點(diǎn)：100元（成本）+100元（毛利）+17元（你上家繳的稅）+17元（你繳的稅）。在實(shí)際交易中，納稅戶如果從上家那里拿不到增值稅發(fā)票，他就會(huì)多繳稅（把上家該交的部分也幫著交了）；還有的納稅戶，其下家不跟他要增值稅發(fā)票，他就少繳了稅，同時(shí)手頭也有了“富余”發(fā)票。不法分子就是從這里看到了“商機(jī)”。比如，以低于票面稅率的價(jià)格買來(lái)“富余”發(fā)票，再轉(zhuǎn)手賣給想要發(fā)票抵扣（或意圖逃稅）的納稅人，自己“空手套白狼”從中賺取差價(jià)……
我們經(jīng)常能看到不少“黃金票”的報(bào)道：某某企業(yè)“吃進(jìn)”黃金吐出“鋼材”。稅務(wù)人員解釋，是因?yàn)楹芏鄠�(gè)人或私營(yíng)業(yè)主購(gòu)買黃金時(shí)沒要發(fā)票（沒有報(bào)銷的需求，賣方再許以略低的價(jià)格等），就給賣方省下了“富余”發(fā)票，這就給不法分子以可乘之機(jī)，其再轉(zhuǎn)手給另一企業(yè)，在轉(zhuǎn)手的同時(shí)，把商品品類由“黃金”改變成了煤炭、鋼材等。由于黃金的價(jià)格相對(duì)比較貴，金額大，對(duì)不法分子的誘惑也就大，導(dǎo)致此類犯罪比較多。
那些虛開發(fā)票的貓膩兒
借國(guó)企做“掩體” “吃進(jìn)”黃金“吐出”鋼材
去年7月13日，市國(guó)稅稽查局成功查處了一起有國(guó)企參與的代號(hào)為“7 · 13”的虛開發(fā)票案，引起廣泛關(guān)注。
“此案的特殊之處在于，犯罪嫌疑人利用國(guó)有企業(yè)隱蔽性強(qiáng)、安全度高的優(yōu)勢(shì)，把國(guó)企當(dāng)‘掩體’瘋狂虛開”，天津國(guó)稅稽查局負(fù)責(zé)人解釋說(shuō)，這是一起有組織的團(tuán)體作案。該團(tuán)伙收購(gòu)了大量的“黃金票”后，轉(zhuǎn)手倒賣給某國(guó)有企業(yè)，以此完成了“洗白”。這家國(guó)有企業(yè)拿到進(jìn)項(xiàng)發(fā)票后，向全國(guó)17省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市的多家企業(yè)瘋狂虛開。不用說(shuō)，這些“下家”均是犯罪嫌疑人的“關(guān)系戶”甚至是他們自己注冊(cè)的公司。從2014年1月到2015年6月，在一年半的時(shí)間里，該團(tuán)伙累計(jì)對(duì)外虛開增值稅專用發(fā)票4189份，涉及金額33.67億元，涉及稅額5.73億元。此案后來(lái)抓捕犯罪嫌疑人15名。
“這個(gè)案子最初是怎么被發(fā)現(xiàn)的呢？”上述國(guó)稅稽查局負(fù)責(zé)人回答，在虛開之前，這家國(guó)企的營(yíng)收是一年2億—3億元，虛開發(fā)生后，其一年?duì)I收忽然升至10多億元，這種變化不能不引起注意。同時(shí)，其進(jìn)項(xiàng)品類為“黃金”，而銷項(xiàng)品類為“鋼材”，即“吃進(jìn)”黃金“吐出”鋼材也被識(shí)破，這就坐實(shí)了虛開之名。那么，黃金“變”鋼材難道不是很容易被識(shí)破嗎？他解釋說(shuō)，此前，國(guó)稅系統(tǒng)后臺(tái)在比對(duì)一家企業(yè)進(jìn)銷項(xiàng)信息時(shí)，只能比對(duì)數(shù)據(jù)，比對(duì)不了漢字，這就導(dǎo)致用漢字記錄的貨物名稱無(wú)法比對(duì)。而從2015年3月開始，該比對(duì)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了升級(jí)，已經(jīng)可以核對(duì)漢字了，所以，進(jìn)銷項(xiàng)品名不相符合的信息，很快就能識(shí)別出來(lái)了。所謂“魔高一尺道高一丈”，不法分子可以做手腳的空間必然越來(lái)越小。
“李逵”去申報(bào)，“李鬼”現(xiàn)原形
2016年7月19日，根據(jù)審計(jì)署反饋的信息，市國(guó)稅局稽查局與市公安經(jīng)偵總隊(duì)聯(lián)手，對(duì)天津某金屬材料銷售有限公司開展檢查，一起涉嫌盜用其他企業(yè)的“海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書”信息、進(jìn)行抵扣稅款的案件浮出了水面。
這起案件被發(fā)現(xiàn)的過(guò)程頗具戲劇性：這家公司萬(wàn)萬(wàn)沒想到，被其盜用了“海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書”的那家公司，也會(huì)去申報(bào)抵扣。當(dāng)“李逵”出現(xiàn)，“李鬼”自然也就現(xiàn)出了原形。進(jìn)一步的檢查發(fā)現(xiàn)，該公司自2015年8月到2016年1月期間，取得7戶企業(yè)虛開的增值稅專用發(fā)票848份，金額4.29億元，稅額7294.13萬(wàn)元，價(jià)稅合計(jì)5.02億元；2016年2月份，該公司取得海關(guān)完稅憑證進(jìn)行稽核比對(duì)共6份，稅額1.27億元，全部為套用其他企業(yè)進(jìn)口海關(guān)完稅憑證的繳款書號(hào)。最終確定該企業(yè)2015年1月至2016年2月期間對(duì)外虛開發(fā)票945份，金額7.38億元，稅額1.26億元，價(jià)稅合計(jì)8.64億元。
不法分子常用6大“套路”
市國(guó)稅局相關(guān)人士告訴記者，近年來(lái)，虛開騙稅不法分子作案手段不斷翻新，虛開騙稅案件呈現(xiàn)出“專業(yè)化、集團(tuán)化、智能化，鏈條長(zhǎng)、跨區(qū)域、隱蔽性強(qiáng)”等多重特征。
1.利用“富余”發(fā)票虛開。一些正常經(jīng)營(yíng)企業(yè)在日常銷售業(yè)務(wù)開展過(guò)程中，由于部分購(gòu)買者不索取專用發(fā)票，導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額遠(yuǎn)大于銷項(xiàng)稅額，手頭就有了“富余”發(fā)票。不法企業(yè)借此對(duì)外進(jìn)行虛開，通過(guò)賺取開票費(fèi)非法牟利。
2.不法分子設(shè)立專門的“開票公司”，收取開票費(fèi)對(duì)外虛開。職業(yè)犯罪團(tuán)伙盜用他人身份信息注冊(cè)企業(yè)或收購(gòu)已注冊(cè)企業(yè)，以較低的開票費(fèi)尋求到進(jìn)項(xiàng)發(fā)票后，再收取較高的開票費(fèi)對(duì)外虛開，從而賺取開票費(fèi)差額進(jìn)行非法營(yíng)利。
3.職業(yè)“黃牛”分離票貨實(shí)施虛開。職業(yè)虛開中間人或業(yè)務(wù)員從實(shí)際購(gòu)貨者（不要發(fā)票的）手中聚集大量資金，打給下游買票者，下游買票者再將資金支付給銷售貨物企業(yè)，簽訂購(gòu)銷合同并索取發(fā)票，貨物則由中間人或者業(yè)務(wù)員交付給實(shí)際購(gòu)貨者，使得上游銷售企業(yè)被虛開。
4.“暴力虛開”。犯罪人員利用虛假申報(bào)方式，在沒有進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的前提下，“簡(jiǎn)單粗暴”直接虛開發(fā)票，然后采取不申報(bào)的方式直接跑路。
5.虛設(shè)農(nóng)產(chǎn)品加工收購(gòu)企業(yè)虛開。部分違法企業(yè)利用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證的進(jìn)項(xiàng)抵扣功能，為自己虛開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證，取得進(jìn)項(xiàng)后，再通過(guò)收取開票費(fèi)的方式對(duì)外虛開。
6.利用財(cái)政優(yōu)惠政策虛開。部分企業(yè)利用當(dāng)?shù)卣猩桃Y的財(cái)政優(yōu)惠政策對(duì)外虛開。例如某些地區(qū)對(duì)廢舊物資回收行業(yè)有稅收返還優(yōu)惠政策，部分不法企業(yè)利用這一優(yōu)惠政策，通過(guò)收取適當(dāng)開票費(fèi)，賺取差額進(jìn)行非法營(yíng)利。
當(dāng)前出口騙稅案件，主要分為假報(bào)出口騙稅和采用其他欺騙手段騙稅兩類。
“假報(bào)出口”是行為人本身沒有出口產(chǎn)品，但為騙取國(guó)家出口退稅款而采取偽造單據(jù)、憑證等手段，虛構(gòu)已稅貨物出口的事實(shí)。最常見的伎倆有：1.偽造或者簽訂虛假的買賣合同； 2.以偽造、變?cè)旎蛘咂渌欠ㄊ侄稳〉贸隹谪浳飯?bào)關(guān)單、出口收匯核銷單、出口貨物專用繳款書等有關(guān)出口退稅單據(jù)、憑證；3.虛開、偽造、非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票或者其他可以用于出口退稅的發(fā)票，等等。
除了“假報(bào)出口”以外，不法分子還有其他一些欺騙手段來(lái)騙取國(guó)家出口退稅款。主要有:1.騙取出口貨物退稅資格的;2.將未納稅或者免稅貨物作為已稅貨物出口的；3.雖有貨物出口，但虛構(gòu)該出口貨物的品名、數(shù)量、單價(jià)等要素，騙取未實(shí)際納稅部分出口退稅款的，等等。
記者從天津市近年查處的出口騙稅案件看到，通過(guò)“買單配票（出口環(huán)節(jié)非法購(gòu)買出口報(bào)關(guān)單信息，供貨環(huán)節(jié)虛開增值稅專用發(fā)票）”“假自營(yíng)真代理”“串碼申報(bào)”“低值高報(bào)”等手段騙取出口退稅，已成為當(dāng)前騙取出口退稅的主要手段。
“無(wú)本萬(wàn)利”的“支票”與低成本犯罪
市國(guó)稅稽查局負(fù)責(zé)人告訴記者，虛開、騙稅案件高發(fā)多發(fā)，既有客觀因素，也有主觀因素；既受經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政策變化的影響，也源于風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制上的漏洞：
隨著商事制度和行政審批制度改革的深入推進(jìn)，企業(yè)登記注冊(cè)門檻大幅降低，大家都感嘆“現(xiàn)在注冊(cè)一個(gè)公司實(shí)在是太容易了”，簡(jiǎn)政放權(quán)、“放、管、服”在推進(jìn)過(guò)程中也給一些不法分子帶來(lái)了違法的空間。
稅制轉(zhuǎn)換有機(jī)可乘。全面推開“營(yíng)改增”以來(lái)，增值稅多檔稅率“高扣低征”，新增不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣、大量個(gè)人消費(fèi)不索要發(fā)票等情況，容易使“營(yíng)改增”企業(yè)產(chǎn)生大量留抵稅額或“富余票”。同時(shí)，“營(yíng)改增”后各稅目稅率、計(jì)稅方法差異較大，開票企業(yè)為少繳稅款或應(yīng)客戶要求變更稅目、業(yè)務(wù)類型開票現(xiàn)象比較常見。另外，新老項(xiàng)目抵扣核算不清，容易造成進(jìn)項(xiàng)多抵。
毫無(wú)疑問(wèn)，所有經(jīng)濟(jì)犯罪的背后，都少不了巨大經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)。由于增值稅專用發(fā)票具有稅款抵扣功能，對(duì)于犯罪團(tuán)伙而言，那就是一張張“無(wú)本萬(wàn)利”的“支票”──僅僅通過(guò)在開票機(jī)上輸入幾個(gè)數(shù)字，就可以為自己帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)利益。因此，他們明明知道那是犯罪依舊鋌而走險(xiǎn)。而增值稅專用發(fā)票和海關(guān)出口報(bào)關(guān)單是出口退稅企業(yè)最重要的兩項(xiàng)出口退稅憑證，虛開案件頻發(fā)又帶來(lái)了出口騙稅案件的滋生蔓延。
虛開騙稅高發(fā)，也與一些人依法納稅觀念淡薄有關(guān)。一些納稅人缺乏相應(yīng)的法律意識(shí)，對(duì)虛開、騙稅行為的性質(zhì)與后果認(rèn)識(shí)不足，或心存僥幸頂風(fēng)作案。
天津國(guó)稅稽查局人士感嘆：“現(xiàn)階段刑法中對(duì)于虛開發(fā)票的處罰已取消死刑，既得利益與需要承擔(dān)的法律責(zé)任不成正比，導(dǎo)致一些不法分子更加有恃無(wú)恐。”
律師說(shuō)法 虛開1萬(wàn)元可入罪
在有關(guān)增值稅、營(yíng)改增的討論群里，經(jīng)�？梢钥吹接芯W(wǎng)友發(fā)自內(nèi)心地提醒：“罪名真的非常重。一般的偷稅最高7年，但是虛開增值稅發(fā)票的話，1萬(wàn)元就能入罪，判刑10年都是很容易的事！”果真如此嗎？回答是肯定的。
天津津陽(yáng)律師事務(wù)所劉術(shù)叢律師解釋，根據(jù)人民法院量刑指導(dǎo)意見（試行），虛開增值稅專用發(fā)票稅款數(shù)額1萬(wàn)元，或使國(guó)家稅款被騙取5000元的，基準(zhǔn)刑為有期徒刑6個(gè)月；虛開的稅款數(shù)額每增加3000元或?qū)嶋H被騙取的稅款數(shù)額每增加1500元，刑期增加1個(gè)月。虛開增值稅專用發(fā)票稅款數(shù)額不滿1萬(wàn)元或使國(guó)家稅款被騙取不滿5000元的，情節(jié)嚴(yán)重的，可以本罪論處，基準(zhǔn)刑為拘役刑。
虛開增值稅專用發(fā)票稅款數(shù)額10萬(wàn)元或使國(guó)家稅款被騙取5萬(wàn)元的，或有其他嚴(yán)重情節(jié)的，基準(zhǔn)刑為有期徒刑3年；虛開的稅款數(shù)額每增加6000元或?qū)嶋H被騙取的稅款數(shù)額每增加3000元，刑期增加1個(gè)月。
虛開增值稅專用發(fā)票稅款數(shù)額50萬(wàn)元或使國(guó)家稅款被騙取30萬(wàn)元的，基準(zhǔn)刑為有期徒刑10年；虛開的稅款數(shù)額每增加1萬(wàn)元或?qū)嶋H被騙取的稅款數(shù)額每增加5000元，刑期增加1個(gè)月。
提示 · 警示 虛開騙稅將寸步難行
天津國(guó)稅稽查局相關(guān)人士提醒，所有涉嫌虛開增值稅發(fā)票等涉稅違法的企業(yè)和個(gè)人，都會(huì)被列入失信者“黑名單”。上了“黑名單”的企業(yè)和個(gè)人將受到來(lái)自稅務(wù)、銀行、公安、財(cái)政等34個(gè)部門的28大項(xiàng)聯(lián)合懲戒。首先，你的納稅信用級(jí)別直接判為最末一級(jí)即D級(jí)，阻止出境，禁止部分高消費(fèi)行為，依法限制進(jìn)口關(guān)稅配額分配。而且，被納入銀行征信系統(tǒng)，作為金融機(jī)構(gòu)融資授信參考，從嚴(yán)審核企業(yè)債券發(fā)行、依法限制公司債券發(fā)行，強(qiáng)化外匯管理，還將依法禁止參加政府采購(gòu)活動(dòng)，限制政府性資金支持，限制取得政府供應(yīng)土地，對(duì)失信注冊(cè)執(zhí)業(yè)人員等實(shí)施市場(chǎng)和行業(yè)禁入等，總之，虛開騙稅者將寸步難行。
天津國(guó)稅局提醒納稅人，要確保貨物流、資金流、發(fā)票流“三流一致”，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。沒有正當(dāng)理由導(dǎo)致實(shí)際收款單位和開具增值稅專用發(fā)票單位不一致的，原則上不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。出口退稅時(shí)，企業(yè)也要做好結(jié)匯、單證、發(fā)票審核……“隨著大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的廣泛使用，稅收征管信息系統(tǒng)日益發(fā)達(dá)，征收管理措施日益完善，涉稅違法的成本會(huì)越來(lái)越高，伸手必被捉只是早晚的問(wèn)題”。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者唯有誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)、依法納稅才可行穩(wěn)致遠(yuǎn)。
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